一、税收体系和制度

缅甸财政税收体系包括对国内产品和公共消费征税、对收入和所有权征税、关税、对国有财产使用权征税4个主要项目下的15个税种。以上税收由不同部门管理，其中89%以上的税收项目由缅甸国家内税局管理。

二、主要税赋和税率

缅甸与外资直接相关的税收法律主要有：《缅甸联邦税法》（2019年）、《所得税税法修正案》（1989年、1991年、2006年、2014年及2016年修订》）、《所得税法实施条例》（2012年）、《所得税法实施细则》（2012年）、《商业税法》（1990年）、《商业税条例》（2012）、《商业税法修正案》（1991年、2006年、2011年、2014年及2015年修订）、《所得税法》（1974年）、《所得税法修正案》（1991年、2006年、2014年及2016年修订）、《特殊商品税法》（2016年）、《特殊商品税法修正案》（2017）、《特殊商品税法实施细则》（2019）、《关税法》（1992年）、《缅甸印花税法案》（1899年）、《水与堤坝税法》（2017年）、《税收征管法》（2019）、《税收上诉审理法》（2018）、《缅甸投资法》（2016年）、《缅甸投资法实施细则》（2017）、《缅甸特别经济区法》（2011年）、《缅甸特别经济区法实施细则》（2015）及《仰光市政发展法》（1990年）等。缅甸主要赋税和税率的基本情况如下：

【企业所得税】缅甸税法下定义的居民企业（依据《缅甸公司法》成立的实体，如私人有限责任公司）应就其全球所得缴纳企业所得税。非居民企业（如海外公司）仅应就其来源于缅甸的所得缴纳企业所得税。无论居民企业或非居民企业，均可将其财年内营业收入除去所得税法下规定与经营相关的费用和资产减值等税前扣除项目后，以25%所得税率计算企业所得税。对于企业当年产生的亏损，至多允许结转3年。

出租土地、建筑物及其他不动产所得，应以10%的税率缴纳所得税。对于依照《缅甸投资法》取得投资准证并属于“鼓励类投资行业”的投资项目，根据其项目所在区域发达程度不同，运营实体可在项目正式运营开始后依法享受3年、5年或7年不等的所得税免税期优惠。项目建设期内进口材料和设备免征2%进口环节预提所得税。项目开始经营后的最初三年内，进口原材料可免征预提所得税。预提所得税可以抵扣本财年末应缴年度企业所得税。目前，缅甸与英国、新加披、马来西亚、泰国、越南、印度、韩国、老挝等8个国家签订了避免双重征税的税收协定（DTA）。该等DTA下税收优惠并不是自动适用，纳税人需在财年结束前向缅甸内税局提出书面申请，内税局在审查后决定是否适用。自2019年10月1日起，企业应在1个纳税年度完结后的3个月内（12月31日前）向内税局正式申报并提交企业年度财务审计报告。内税局将在之后对收到的企业年度财务审计报告进行审核及确认缴税。一般而言，企业所得税须按季度进行缴纳（在每个季度结束后的10天内完成）并在财年结束后3个月内提交年度申报。

【个人所得税】缅甸居民纳税人包括缅甸公民及在一个纳税年度内在缅甸累计居留超过183天的外国人。居民纳税人将就其在全球范围内的包括工资、薪金、补贴、奖金和佣金等全部收入，在扣除法定税前扣除项目后，依照0%-25%五级超额累进税率缴纳个人所得税。非居民纳税人仅以其来源于缅甸的所得，按照相同税率计算缴纳个人所得税，但不得进行任何税前扣除。根据《2019年缅甸联邦税法》，年收入在480万缅币以下的个人无须缴纳个人所得税。

【商业税】缅甸政府对进口及本地生产和销售货物、贸易及提供服务所产生的收入以营业额为基础征收商业税（Commercial Tax）。对于企业在未来12个月内的营业收入，商业税的起征额为5000万缅币。商业税的税率需根据商品及服务的种类而定。大多数商品和服务适用的商业税率为5%；对于房地产（开发及销售物业），适用税率为3%；向国外出口电力，须缴纳8%的商业税，原油出口须缴纳5%的商业税。此外，联邦税法（2019年）规定，乳制品和棉花原材料等42项商品（主要为农业相关的商品）和国内外航空运输服务等32项服务免征商业税。

【特殊商品税】《特殊商品税法》（2016年）、《特殊商品税法修正案》（2017年）、《特殊商品税法实施细则》（2019年）、《缅甸联邦税法》（2019年）对香烟、雪茄、烟草、烈酒、啤酒、红酒、柚木、宝石玉石及石油等特殊商品税率进行了规定。特殊商品税适用于特殊商品的进口、本地生产和出口。《缅甸联邦税法》（2019）对香烟、雪茄、烈酒、红酒的税率进行调整，对天然气出口不再征收特殊商品税。

【资本利得税】在缅甸，通过销售、交换及转让资产所获得的收益，在扣除资产减值、购买成本、为延长资产使用寿命已产生的资本性支出以及为购买、出售、交换或转让该等资产所产生的费用等项目后，应以残值计算缴纳资本利得税（Capital Gain Tax）。资产不仅包含土地、房屋、车辆；也包括股票、债券及契约等。除在缅甸石油和天然气上游领域投资经营的公司适用40%-50%资本利得税率外，其他纳税人以10%税率计算并缴纳资本利得税。如果被出售、交换或转让的资本的处置价格不超过1,000万缅币，则无需缴纳资本利得税。

【印花税】依据《缅甸印花税法》，缅甸政府对不同类型的、需要加盖印花的契约文书征收印花税。对于应纳税的并以外币计价的合约，应将合约价值按缅甸中央银行发布的当日汇率转换为缅币之后计税。印花税的税率取决于契约文书的种类（详情参照印花税税率表），对于3年以内租期的不动产租赁，适用印花税率为0.5%。对于3年以上租期的不动产租赁，适用印花税率为2%。对于仰光地区的动产及不动产的转让，适用印花税率为6%。在合约正式签订后的1个月内应完成印花税申报及缴税工作，否则将面临3倍的罚款。

【关税】2017年10月1日，缅甸根据WCO HS2017及东盟相关税则，编制完成并公布新的2017年版关税表。

三、优惠政策框架

《缅甸投资法》规定了按照投资地域区分的免税政策，共分三类地区：第一类为最不发达地区（简称一类地区），第二类为一般发达地区（简称二类地区），第三类为发达地区（简称三类地区）。在一类地区投资的企业至多连续7年免征所得税，二类地区至多免征5年，三类地区至多免征3年。在联邦政府批准后，投资委将根据情况调整该地区分类。所得税豁免仅适用于依委员会通知所指定的鼓励投资行业。土地保障政策：根据《缅甸投资法》，取得MIC许可或认可的企业，可以长期租赁土地，租赁期限最长可以达70年（50+10+10）。税收优惠政策：根据《缅甸投资法》，取得MIC许可或认可的企业，可以向缅甸投资委员会申请税收优惠政策，如所得税、进口设备关税等减免。

此外，投资委将视情审批以下税务减免情形：

（1）在投资项目建设期或筹备期间对确需进口的机械、设备、器材、零部件及无法在本地取得的建筑材料和业务所需材料，豁免和（或）减少关税或其他境内税种；

（2）对出口导向的投资项目为生产出口产品，而进口的原材料和半成品，豁免和（或）减少进口关税或其他境内税种；

（3）对为生产出口产品而进口的原材料和半成品，退还进口关税和（或）其他境内税种；

（4）若经委员会批准增加投资致使投资期限内原投资项目规模扩大，在投资项目建设期或筹备期间对确需进口的机械、设备、器材、零部件、无法在本地取得的建筑材料和业务所需材料的关税或其他境内税种的豁免和（或）减轻，亦相应调整扩大。经投资者申请，委员会审核后，可以授予下列税收减免优惠：

（1）若将已获投资许可或投资认可的投资项目所得利润，在1年内再投资于同一类项目或相似类型项目，则其所得税可以获得减免；

（2）为所得税纳税评估目的，自投资项目开始运营的年度起，以一个低于投资中所使用的机械、设备、建筑物或资产规定寿命的期限进行加速折旧的权利；

（3）自应纳税所得额中扣除与投资项目有关并为联邦经济发展实际需要的研发费用的权利。

四、行业鼓励政策

行业鼓励政策：2017年4月1日，缅甸投资委员会发布2017第13号通知《鼓励投资行业分类》，根据清单共计20类行业被列为缅甸鼓励行业，工业区或工业园区，新的市区，公路、桥梁、铁路线，海港、河港、无水港的建设，发电、输电和配电等属于鼓励行业。符合鼓励清单范围的行业，可以享受所得税的减免优惠。2017年6月，缅甸投资委员会再次发布通知鼓励投资者投资10个行业，并且缅甸投资委及地方政府部门将对投资者提供必要协助。这10个行业包括：（1）农业及相关服务行业，包括农产品加工业；（2）畜牧业及渔业养殖；（3）有助于增加出口的行业；（4）进口替代行业；（5）电力行业；（6）物流行业；（7）教育服务；（8）健康产业；（9）廉价房建设；（10）工业园区建设。

五、地区鼓励政策

地区发展鼓励政策：《缅甸投资法》第75条，将欠发达地区指定为“一类区域”，位于一类区域的投资至多连续7年的企业所得税豁免待遇；一般发达地区指定为“二类区域”，位于二类区域的投资至多连续5年的企业所得税豁免待遇；发达地区指定为“三类区域”，位于三类区域的投资至多连续3年的企业所得税豁免待遇。

《缅甸投资法》规定在一类地区投资可最多享有7年免所得税待遇，包括13个省邦的160余个镇区；在二类地区投资可最多享有5年免所得税待遇，包括11个省邦的122个镇区；在三类地区投资可最多享有3年免所得税待遇，包括曼德勒省的14个镇区和仰光省的32个镇区。投资于符合《鼓励投资行业分类》所规定行业的项目可享受以上免税待遇。

本文章根据国家权威部门出版物整编而成，仅供学习参考，不作为投资决策依据，不承担任何法律责任。

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